Usługi na ruchomym majątku rzeczowym należą do wyłączeń spod reguły opodatkowania usług w miejscu siedziby usługodawcy. Przyjrzyjmy się więc bliżej na czym polega ten wyjątek.

Do tej grupy usług należą m.in.wycena majątku, prace serwisowe, naprawcze, renowacyjne oraz przerób uszlachetniający (np. usługi mające na celu wytworzenie towarów z powierzonych materiałów) W przypadku takich usług miejscem świadczenia (a więc także opodatkowania), jest zasadniczo miejsce (kraj), w którym są one faktycznie wykonane.

Jeżeli natomiast nabywca usługi poda polskiemu wykonawcy swój numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w innym państwie członkowskim UE niż kraj, w którym usługa faktycznie została wykonana, wówczas miejscem opodatkowania usługi będzie państwo, które ten numer nabywcy wydało , pod warunkiem, że towary po wykonaniu usługi zostaną wywiezione z terytorium państwa, na którym usługa została faktycznie wykonana.  

Załóżmy, że polska firma informatyczna wywozi części i podzespoły na Łotwę, gdzie tamtejsi elektronicy składają z nich komputery. Gotowy sprzęt przywozi z powrotem do Polski. Jeżeli poda swojemu łotewskiemu kontrahentowi numer identyfikacyjny VAT UE nadany w Polsce, to miejscem opodatkowania tych usług będzie RP i to nasza firma rozliczy podatek z tytułu importu usług. Czynność tę udokumentuje fakturą wewnętrzną a usługę opodatkuje według odpowiedniej stawki krajowej. Wykaże ją też w deklaracji VAT podatek należny i naliczony.

Jednak w sytuacji, gdy świadczącym omawiane usługi jest polski podatnik, powyższa możliwość zamiany miejsca ich opodatkowania istnieje tylko, o ile towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione z naszego kraju. Jeżeli przykładowo do naszej firmy elektronicznej kontrahent niemiecki przywiezie materiały, z których ta złoży komputery i w ciągu 30 dni po zakończeniu usługi zostaną one z powrotem wywiezione z Polski, to miejscem świadczenia takich usług będą Niemcy (jeśli oczywiście nabywca poda swój NIP). Krajowa firma wystawi fakturę handlową bez kwoty i stawki podatku. Tym razem obowiązek zapłaty podatku wystąpi po stronie firmy niemieckiej.

A. J.